Devolución de tasas judiciales tras la STC 140/2016: la consulta vinculante V3844-16 de la DGT
La devolución de tasas judiciales pagadas por personas jurídicas fue una de las dudas que dejó abiertas la STC 140/2016, de 21 de julio. En septiembre de 2016, la Dirección General de Tributos fijó su criterio en la consulta vinculante V3844-16. Años después, la Audiencia Nacional lo matizó. Resumimos ambos pronunciamientos.
La cuestión planteada a la DGT
La sentencia del Tribunal Constitucional, publicada en el BOE el 15 de agosto de 2016, anuló buena parte de las tasas de la Ley 10/2012 para personas jurídicas. Pero no aclaró qué ocurría con las situaciones transitorias.
El Colegio de Procuradores planteó a la DGT dos supuestos concretos:
- Procedimientos iniciados antes de la publicación de la sentencia en los que aún no se había interpuesto la demanda.
- Procedimientos en los que se había requerido el pago de la tasa antes de esa fecha, pero el pago aún no se había hecho efectivo.
Qué respondió la Dirección General de Tributos
La DGT partió de lo dicho por el TC: la nulidad solo produce efectos hacia el futuro. Con esa base, distinguió tres situaciones:
| Situación | Criterio de la DGT |
|---|---|
| Tasa pagada en un procedimiento cerrado por resolución firme | No procede la devolución |
| Tasa pagada sin impugnarla en un procedimiento aún en curso | No procede la devolución |
| Procedimiento iniciado antes del 15/08/2016 sin demanda interpuesta | No procede el pago en los supuestos anulados |
| Pago requerido antes de la sentencia y aún pendiente | No procede el pago, aunque la tasa se hubiera devengado |
En la práctica, la consulta liberó del pago a quien todavía no había abonado la tasa. Pero cerró la vía de devolución a quien ya la había pagado.
La Audiencia Nacional abre la puerta a la devolución (2024)
La sentencia de la Audiencia Nacional de 5 de marzo de 2024 (recurso 1669/2020) se apartó de esa lectura restrictiva. Ordenó devolver a una sociedad las tasas que había autoliquidado, con intereses de demora.
Su razonamiento:
- La limitación del TC se refiere a liquidaciones que habían adquirido firmeza.
- Una autoliquidación no seguida de liquidación ni de comprobación administrativa no es firme.
- Si no ha prescrito, puede rectificarse conforme al artículo 120.3 de la Ley General Tributaria y los artículos 126 y siguientes del Reglamento de gestión e inspección, y dar lugar a devolución de ingresos indebidos.
Cómo actuar hoy si su cliente pagó la tasa
El derecho a la devolución prescribe a los cuatro años desde el ingreso. Por tanto, las tasas autoliquidadas antes de agosto de 2016 solo son recuperables si la rectificación se solicitó en plazo y el procedimiento sigue abierto.
Si su cliente tiene una solicitud pendiente o desestimada, la sentencia de la Audiencia Nacional es un argumento sólido para el recurso.
Para conocer qué tasas siguen vigentes hoy, consulte nuestro artículo sobre las tasas judiciales tras la STC 140/2016.
Descargar la consulta vinculante V3844-16
Mantenemos disponible el texto íntegro de la consulta para su consulta y cita.
Descargar la consulta vinculante V3844-16 de la DGT (PDF)
Preguntas frecuentes
¿Qué es la consulta vinculante V3844-16? Es la respuesta de la Dirección General de Tributos, de septiembre de 2016, sobre los efectos de la STC 140/2016 en procedimientos en curso. Vincula a la Administración tributaria.
¿Había que pagar una tasa requerida antes de la sentencia y aún no abonada? No. La DGT entendió que no era exigible en los supuestos declarados nulos.
¿Se pueden recuperar las tasas judiciales ya pagadas? Según la Audiencia Nacional, sí, si la autoliquidación no era firme y no ha prescrito. Para pagos de 2016 o anteriores, solo si la rectificación se pidió en plazo.
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